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    今年5月8日，《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號以下簡稱“34號公告”）發布，該公告第一條改變了以往將所有福利性支出計入職工福利費的做法，規定福利性支出中列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，如果符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關于“合理工資薪金”的規定，可以作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不符合條件的則作為職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

實務中，我們可以按照國稅函〔2009〕3號文件關于“合理工資薪金”的規定，根據以下標準判斷一項福利性支出是否屬于“福利性補貼”，如果任意一項條件不滿足，則屬于“企業職工福利費”。

一、福利性補貼納入工資薪金制度管理，而且工資薪金制度必須是由企業的股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的。這一條件要求福利性支出是企業的工資薪金制度必須涵蓋，且工資薪金制度是經過公司治理機構按照正當程序制定的。

二、對企業的工資薪金制度規范性和合理性的要求。作為發放福利性補貼依據的工資薪金制度必須相對規范，而且符合行業及地區水平。如果工資薪金制度存在計算標準模糊隨意或有重要疏漏，或者與行業及地區平均公司水平相比畸高，則不符合此項條件。

三、一定時期內福利性補貼相對固定，其調整是有序進行的。

四、對實際發放的福利性補貼，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

五、有關福利性補貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。設置這一標準是防止企業利用福利性補貼作為逃避納稅義務的工具，例如企業在營利能力增長時為了少繳所得稅而不適當的增加福利性支出的名目和金額。

國家稅務總局公告2015年第34號規定，不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3）第三條的規定，企業職工福利費包括三方面：1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等；3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

34號公告生效后，區分福利性補貼和職工福利費的重要性何在？假設甲公司在辦理企業所得稅匯算清繳時，經核算發現工資薪金總額為4000萬元，其中計入工資薪金的福利性支出1600萬元，包括：1.企業內設福利部門發生費用200萬元；2.交通補貼和住房補貼800萬元；3.企業為職工發放供暖補貼400萬元；4.企業為高危工作崗位人員提供福利性津貼200萬元。其中，第2項和第4項是根據企業董事會制定的工資薪金制度按標準定期發放的，且甲公司依法代扣代繳了個人所得稅，符合34號公告第一條規定。

在34號公告生效前，甲公司在所得稅匯算清繳中可以計入工資總額的費用=4000-1600=2400(萬元)，職工福利費扣除限額=2400×14%=336(萬元)，應調增應納稅所得額=1600-336=1264(萬元)。

34號公告生效后，交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計入“福利性補貼”，甲公司所得稅允許全額扣除的工資總額=2400+800+200=3400(萬元)，職工福利費扣除限額=3400×14%=476(萬元)，職工福利費支出=200+400=600(萬元)，應調增應納稅所得額=600-476=124(萬元)，比34號公告生效前的計算方法少調增應納稅所得額1140萬元。

稅法專家分析認為，之前受工資總額14%扣除限額限制的福利性補貼改為計入工資總額，一方面可以全額扣除，另一方面還可以作為計算職工福利費、工會經費和教育費扣除限額的基數，可以減少三項費用因超過限額而調增的應納稅所得額。