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自2014年3月1日起，公司法將注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，涉及的賬務(wù)處理、稅務(wù)處理，特別是處理不當(dāng)會多繳納很多稅，總結(jié)如下：

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）文規(guī)定：關(guān)于強(qiáng)化對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管規(guī)定：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第七條規(guī)定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄：《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

二、實(shí)務(wù)操作

將注冊資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，按實(shí)繳額貸記實(shí)收資本，未繳足的部分不在實(shí)收資本科目反映，同時(shí)按照實(shí)繳額貸記實(shí)收資本繳納印花稅，千萬別對未收到的注冊資本做“借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本”賬務(wù)處理，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應(yīng)收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個(gè)人所得稅（金額*20%）。

【例】某貿(mào)易有限公司于2014年3月登記成立，注冊資本為500萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資300萬元并于2015年5月1日投入公司，甲到期實(shí)際投資350萬元，乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司。

1.2014年3月登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理，實(shí)收資本為0，不需要繳納個(gè)人所得稅；

特別提醒，從實(shí)務(wù)的角度，建議別做“借：其他應(yīng)收款（甲和已），貸：實(shí)收資本”賬務(wù)處理，或者在2014年12月31日或2015年4月份，會被要按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅100萬（500*20%）。

2.2015年5月1日甲出資300萬元并于2015年1月1日投入公司，甲到期實(shí)際投資350萬元

賬務(wù)處理：

借：銀行存款350萬元

貸：實(shí)收資本——甲股東300萬元

資本公積——甲（資本溢價(jià)）50萬元

繳納印花稅：

2015年1月繳納印花稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用——印花稅1750元（350萬元×0.5‰）

貸：銀行存款1750元

3.乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司

賬務(wù)處理：

借：銀行存款200萬元

貸：實(shí)收資本——乙股東200萬元

繳納印花稅：

2020年1月繳納印花稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用——印花稅1000元（200萬元×0.5‰）

貸：銀行存款1000元