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企業(yè)給非居民企業(yè)股東支付股息或分紅時，非居民企業(yè)取得股息或紅利是否要交納稅金？支付股息或分紅的企業(yè)是否有代扣代繳的義務(wù)？如果需要代扣代繳稅金，何時代扣代繳稅金？稅率是多少呢？

一、在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)

《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（三）項規(guī)定“在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十六條第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”因此，企業(yè)給在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)支付的股息或紅利（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的股息或分紅），且股息或紅利與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，是免稅收入，不涉及代扣代繳稅金。

二、未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”《國家稅務(wù)總局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定“

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。”根據(jù)上述規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定及《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的股息或紅利，屬于以下情況時，其非居民企業(yè)股東應(yīng)該交納企業(yè)所得稅。

（一）我國企業(yè)給在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股東發(fā)放的股息或紅利。

（二）我國企業(yè)給在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股東發(fā)放的股息或紅利，且與境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系。

上述兩種情況，是否需要發(fā)放的股息或紅利的企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅呢？《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。”《國家稅務(wù)總局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條也規(guī)定“對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”因此，我國企業(yè)給在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股東發(fā)放的股息或紅利，需要代扣代繳企業(yè)所得稅。我國企業(yè)是代扣代繳義務(wù)人。

企業(yè)給在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股東發(fā)放股息或紅利時，代扣代繳的稅率如何確定？

《企業(yè)所得稅法》第四條第二款規(guī)定“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（五）款規(guī)定，非居民企業(yè)取得該項所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定”非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。“根據(jù)上述規(guī)定，我國企業(yè)給在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股東發(fā)放股息或紅利時，代扣代繳的稅率是10%，

我國為了避免我國企業(yè)在其他國家重復(fù)征收所得稅問題，和許多國家分別簽署了避免重復(fù)征稅的雙邊稅收協(xié)定，根據(jù)國際稅收慣例和雙邊稅收協(xié)定的約定，稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)法。也就是說，當(dāng)稅收協(xié)定對股息或分紅約定的企業(yè)所得稅稅率低于我國國內(nèi)法規(guī)定的10%時，執(zhí)行稅收協(xié)定約定的企業(yè)所得稅稅率。而且，稅收協(xié)定一般都約定，如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。所以，在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股東，且非居民企業(yè)股東所在國和我國簽署了雙邊稅收協(xié)定，其取得的股息或分紅的企業(yè)所得稅稅率，小于10%時，代扣代繳企業(yè)所得稅率為稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。非居民企業(yè)股東所在國沒有和我國簽署雙邊稅收協(xié)定，其取得的股息或分紅的企業(yè)所得稅稅率為10%.

在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股東，取得的股息或分紅的應(yīng)納稅所得額如何確定呢？

《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定“股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。”《企業(yè)所得稅實施條例》第一百零三條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。”《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕130號）規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。”《國家稅務(wù)總局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第八條規(guī)定“股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。”因此，發(fā)放股息或紅利的企業(yè)，應(yīng)按股息或紅利的收入全額為應(yīng)納稅所得額，且不得進行任何扣除。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定“稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第五條規(guī)定“中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。”因此，發(fā)放股息或紅利的企業(yè)，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

    《國家稅務(wù)總局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第十四條規(guī)定“因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。”如果非居民企業(yè)拒絕代扣稅款，發(fā)放股息或紅利的企業(yè)應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。否則，其主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，追究企業(yè)未代扣代繳企業(yè)所得稅的責(zé)任。