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通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進(jìn)行納稅檢查，企業(yè)有時(shí)也會(huì)進(jìn)行自查。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅外，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出賬務(wù)調(diào)整，從而避免以后年度重復(fù)繳稅。那么，在補(bǔ)繳企業(yè)所得稅時(shí)能否扣除營業(yè)稅金和附加呢？

  問題： 

  某公司目前接受涉稅稽查，一項(xiàng)工程項(xiàng)目合同金額為1000萬元，預(yù)算總成本為800萬元，累計(jì)已確認(rèn)收入800萬元，累計(jì)確認(rèn)成本為650萬元，賬面 未結(jié)轉(zhuǎn)成本為150萬元，工程2013年12月31已經(jīng)完成，稅務(wù)人員認(rèn)為少確認(rèn)收入200萬元，少確認(rèn)成本150萬元，少確認(rèn)利潤50萬元。補(bǔ)繳稅款 50×25%=12.5萬元，該項(xiàng)目在2014年2月份還發(fā)生了10萬元成本： 

（1）2014年2月份發(fā)生的實(shí)際成本10萬元，雖未發(fā)生在2013年度，是否在計(jì)算少確認(rèn)利潤時(shí)予以扣除？ 

（2）少確認(rèn)收入200萬元×3.36%=6.72萬元的營業(yè)稅金及附加是否應(yīng)當(dāng)作為成本從少確認(rèn)的利潤中扣減？ 

即是否應(yīng)當(dāng)按照200萬元-150萬元-10-6.72=33.28萬元作為少確認(rèn)利潤計(jì)算補(bǔ)繳稅款？ 

  解答：

1、《企業(yè)所得稅法》第五十三條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi) 用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在2014年2月發(fā)生的成本，不屬于2013年度實(shí)際發(fā)生的成本，不能在2013年度稅前扣除，應(yīng)在2014年度按規(guī)定在稅前扣除。 

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 

1.已完工作的測量； 

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 

3.發(fā)生成本占總成本的比例。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征 收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在2013年度按上述規(guī)定確認(rèn)的收入不能延遲到2014年度確認(rèn)。貴公司應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)并繳納營業(yè)稅及附加，并在實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除。