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一、案情簡介

被告人劉某甲在某車行事摩托車銷售并為他人代辦摩托車注冊登記。劉某甲在為他人代辦摩托車注冊登記過程中，為牟取利益，以每份人民幣50元的價格向他人購得12份虛假的“車輛購置稅完稅證明（副本）”，用于為他人辦理摩托車注冊登記。

經(jīng)法院審理：劉某甲為牟取利益，買賣偽造的完稅憑證，已構(gòu)成買賣國家機關(guān)證件罪。檢察機關(guān)指控的罪名成立。依照《中華人民共和國刑法》第二百八十條第一款、第六十七條第三款之規(guī)定，法院作出判決:被告人劉某甲犯買賣國家機關(guān)證件罪，判處有期徒刑九個月。

二、稅務(wù)分析

稅法專家分析，偽造、變造、買賣國家機關(guān)證件罪屬于擾亂公共秩序罪的一種。對于證件，一般常見的是那種貼有持有人照片，證明持有人身份的“派司”。實際上，法律概念的證件，是一種證明憑證。

而國家機關(guān)證件即指國家機關(guān)制作、頒發(fā)的，用以證明身份、職務(wù)、權(quán)利義務(wù)關(guān)系或其他有關(guān)事實的憑證，如結(jié)婚證、工作證、學(xué)生證、護照、戶口遷移證、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、駕駛證、海關(guān)出口貨物報關(guān)單等。但對于偽造、變造護照、簽證等出入境證件和居民身份證的行為，不以本罪論處，而按《刑法》規(guī)定的其他條款或本條第三款的規(guī)定處罰。

稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。在稅收征管中，《稅收繳款書》、《稅收收入退還書》、《稅收完稅證明》、《出口貨物勞務(wù)專用稅收票證》、《印花稅專用稅收票證》、《車輛購置稅完稅證明》以及印花稅票等各種完稅憑證，是稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委托協(xié)議，征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證，是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明，即國家稅務(wù)機關(guān)制作、頒發(fā)的，用以證明稅收征納權(quán)利義務(wù)關(guān)系或其他稅收繳納事實的憑證。

因此，《契稅完稅證》、《車輛購置稅完稅證明》以及其他各種《稅收完稅證》、《稅收繳款書》、《稅收完稅證明》等稅收完稅（退還）憑證（不含海關(guān)進口增值稅專用繳款書、代扣非居民納稅人增值稅的稅收繳款憑證等具有出口退稅、抵扣稅款功能的完稅憑證），均屬于國家機關(guān)證件。

稅收征管法明確規(guī)定：完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。偽造、變造、買賣完稅憑證者，將構(gòu)成刑法規(guī)定的“偽造、變造、買賣國家機關(guān)證件罪”而被追究刑事責(zé)任。

三、相關(guān)延伸

按照相關(guān)規(guī)定，在辦理房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移，機動車入戶等事務(wù)時，需提供契稅完稅證明、車輛購置稅完稅證明；在申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時，需繳納相應(yīng)的稅款，取得稅收繳款書等完稅證。

能有效證明稅款已經(jīng)繳納的完稅憑證必定在稅款已繳訖后方能取得，有的納稅人或為不繳、少繳稅款，或明知或受“低稅率優(yōu)惠”誘惑，不按規(guī)定程序申報繳納（契稅、車輛購置稅等）稅款、申請主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，而是通過他人非法取得完稅證明、稅收繳款書（發(fā)票）。

偽造、變造、買賣完稅憑證構(gòu)成偽造、變造、買賣國家機關(guān)證件罪，將受到刑法的制裁。

四、相關(guān)法律、司法解釋

《中華人民共和國稅收征收管理法》

第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

第三十四條稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

第四十五條稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第九十一條非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

《中華人民共和國刑法》

第二百八十條偽造、變造、買賣或者盜竊、搶奪、毀滅國家機關(guān)的公文、證件、印章的，處三年以下有期徒刑、拘役、管制或者剝奪政治權(quán)利；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上十年以下有期徒刑。

偽造公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體的印章的，處三年以下有期徒刑、拘役、管制或者剝奪政治權(quán)利。

偽造、變造居民身份證的，處三年以下有期徒刑、拘役、管制或者剝奪政治權(quán)利；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。

最高人民檢察院研究室《關(guān)于買賣偽造的國家機關(guān)證件行為是否構(gòu)成犯罪的問題的答復(fù)》（1999．6．21）

對于買賣偽造的國家機關(guān)證件的行為，依法應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的，可適用刑法第二百八十條第一款的規(guī)定，以買賣國家機關(guān)證件罪追究刑事責(zé)任。

最高人民法院《關(guān)于審理騙購?fù)鈪R、非法買賣外匯刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》

第二條偽造、變造、買賣海關(guān)簽發(fā)的報關(guān)單、進口證明、外匯管理機關(guān)的核準(zhǔn)件等憑證或者購買偽造、變造的上述憑證的，按照刑法第二百八十條第一款的規(guī)定定罪處罰。

最高人民法院《關(guān)于審理破壞森林資源刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》

第十三條對于偽造、變造、買賣林木采伐許可證、木材運輸證件，森林、林木、林地權(quán)屬證書，占用或者征用林地審核同意書、育林基金等繳費收據(jù)以及其他國家機關(guān)批準(zhǔn)的林業(yè)證件構(gòu)成犯罪的，依照刑法第二百八十條第一款的規(guī)定，以偽造、變造、買賣國家機關(guān)公文、證件罪定罪處罰。對干買賣允許進出口證明書等經(jīng)營許可證明，同時觸犯刑法第二百二十五條、第二百八十條規(guī)定之罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。

最高人民法院《關(guān)于審理破壞野生動物資源刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》

第九條第一款偽造、變造、買賣國家機關(guān)頒發(fā)的野生動物允許進出口證明書、特許獵捕證、狩獵證、馴養(yǎng)繁殖許可證等公文、證件構(gòu)成犯罪的，依照刑法第二百八十條第一款的規(guī)定以偽造、變造、買賣國家機關(guān)公文、證件罪定罪處罰。