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　　最近，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)社會(huì)辦醫(yī)加快發(fā)展若干政策措施的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕45號(hào)），要求落實(shí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是非營(yíng)利性，非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)即社會(huì)資本所辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)包括營(yíng)利性和非營(yíng)利性?xún)深?lèi)，相應(yīng)的稅收政策適用也應(yīng)有所區(qū)分。
　　
　　共性
　　
　　●營(yíng)業(yè)稅
　　
　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條第（三）款規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　提示：1.自2009年1月1日起，醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性、非營(yíng)利性的公立、民營(yíng)、個(gè)體以及部隊(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)）不再區(qū)分營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入均免征營(yíng)業(yè)稅，不受價(jià)格期限的限制。
　　
　　2.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。
　　
　　●個(gè)人所得稅
　　
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕109號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）規(guī)定的對(duì)非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅收，僅指機(jī)構(gòu)自身的各項(xiàng)稅收，不包括個(gè)人從醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因在醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)）任職而取得的所得，依據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　
　　●稅務(wù)登記
　　
　　無(wú)論營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。國(guó)辦發(fā)〔2015〕45號(hào)文件規(guī)定，社會(huì)資本可按照經(jīng)營(yíng)目的，自主申辦營(yíng)利性或非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。衛(wèi)生、民政、工商、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)要依法登記，分類(lèi)管理。
　　
　　稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
　　
　　發(fā)票管理辦法第十五條規(guī)定，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。
　　
　　稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理包括申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票等事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件。
　　
　　稅務(wù)登記管理辦法第九條規(guī)定，納稅人辦理開(kāi)立銀行賬戶(hù)和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票事項(xiàng)時(shí)，必須提供稅務(wù)登記證件，納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)。
　　
　　差異
　　
　　●優(yōu)惠規(guī)定
　　
　　1.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)
　　
　　增值稅：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。
　　
　　房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅：對(duì)符合規(guī)定的社會(huì)辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。
　　
　　企業(yè)所得稅：社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定為非營(yíng)利組織的，對(duì)其提供的醫(yī)療服務(wù)等符合條件的收入免征企業(yè)所得稅；企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)對(duì)社會(huì)辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，按照稅法規(guī)定予以稅前扣除。
　　
　　提示：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條及其實(shí)施條例第八十四條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）的規(guī)定，符合免稅收入范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。對(duì)于未經(jīng)過(guò)免稅資格認(rèn)定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過(guò)免稅資格認(rèn)定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。
　　
　　2.營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)
　　
　　優(yōu)惠規(guī)定：對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。為支持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予優(yōu)惠，即對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)符合規(guī)定的社會(huì)辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　
　　一般規(guī)定：對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收；營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　●發(fā)票使用管理
　　
　　營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類(lèi)使用收費(fèi)票據(jù)。
　　
　　國(guó)辦發(fā)〔2015〕45號(hào)文件規(guī)定，規(guī)范各類(lèi)醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用統(tǒng)一的醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用符合規(guī)定的發(fā)票，均可作為醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付憑證，細(xì)化不同性質(zhì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)和票據(jù)使用與醫(yī)保基金的結(jié)算辦法。
　　
　　《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門(mén)關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2010〕58號(hào)）規(guī)定，非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照登記的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的符合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點(diǎn)的票據(jù)，執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，并接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查。
　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)院收費(fèi)使用憑證問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕575號(hào)）規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)收取費(fèi)用所使用的各種收費(fèi)憑證屬于發(fā)票范疇，其具體管理方式和管理辦法，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地實(shí)際情況確定。
　　
　　《財(cái)政部、衛(wèi)生部關(guān)于印發(fā)〈醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)使用管理辦法〉的通知》（財(cái)綜〔2012〕73號(hào)）規(guī)定，醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，指非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為門(mén)診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開(kāi)具的收款憑證。本辦法所稱(chēng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和其他非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
　　
　　提示：非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可使用財(cái)綜〔2012〕73號(hào)文件規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)包括醫(yī)療門(mén)診收費(fèi)票據(jù)、醫(yī)療住院收費(fèi)票據(jù)（包括手工和機(jī)打兩種）。而營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則須使用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的醫(yī)療收費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票。
　　
　　操作提示
　　
　　享受減免稅，應(yīng)依法履行減免稅核準(zhǔn)與備案手續(xù)。《國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)新辦法）自2015年8月1日起施行，減免稅分為核準(zhǔn)類(lèi)和備案類(lèi)，《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)舊辦法）同時(shí)廢止。
　　
　　1.對(duì)于核準(zhǔn)或報(bào)批類(lèi)減免，新舊辦法均明確，未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。
　　
　　2.對(duì)于備案類(lèi)減免，舊辦法規(guī)定，納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。新辦法規(guī)定，納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。納稅人可在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。
　　
　　3.新辦法規(guī)定，無(wú)論是核準(zhǔn)類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅，納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。納稅人享受核準(zhǔn)類(lèi)或備案類(lèi)減免稅的，對(duì)符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
　　
　　4.社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述新舊文件的適用條件對(duì)照分析、理解適用，并結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）的相關(guān)規(guī)定參照?qǐng)?zhí)行。