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中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，幾年來，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，包括：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定對從事國家非限制和非禁止行業(yè)并符合條件的、年度應納稅所得不超過30萬元的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、財稅[2009]133號規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、財稅[2011]4號規(guī)定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4、財稅〔2011〕117號規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5、財稅〔2014〕34號規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

6、財稅[2015]34號規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

為進一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用，財政部、國家稅務總局于2015年9月2日發(fā)布了《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）。99號通知規(guī)定：

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

由于99號文件涉及到在年度中間實施，如何正確計算減免稅金額是實際工作中的一個難題。為了確保小微企業(yè)及時、準確享受稅收優(yōu)惠政策，國家稅務總局印 發(fā)了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》。公告明確了享受優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍、享受優(yōu)惠的辦理手續(xù)、預交所得稅 時如何享受優(yōu)惠，同時對今年第4季度預繳和年度匯算清繳有關(guān)新老政策銜接問題一并進行了明確：

（一）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

1.全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；

2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

（二）2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

1.10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。

2.根據(jù)財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù)）

3.2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。

賴紹松稅務律師認為需要注意的有兩點：

1、10月1日時間點，有兩層涵義。

一是新老企業(yè)的時間劃分點。需要按照10月1日劃分應納稅所得額的企業(yè)是2015年10月1日之前成立的企業(yè)，10月1日之后成立的企業(yè)不需要劃分。

二是應納稅所得稅的時間分割點。由于所得稅是按年計算的，應納稅所得額的劃分是按照月份的比例，而不是按照月度實現(xiàn)的應納稅所得稅劃分。這一點要特別注意，不能因為第四季度盈利比前三季度的多，而采用第四季度減半征稅，前三季度的按照減低稅率計稅。

2、30萬元是關(guān)鍵的應納稅所得額臨界點，未超過30萬元的，按照時間點劃分，10月1日前的應納稅額按照減低稅率計稅，不能享受減半優(yōu)惠政策；10月1日后的應納稅額享受減半征稅的優(yōu)惠。超過30萬元則不能享受上述的兩種優(yōu)惠。