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【實(shí)例簡(jiǎn)介】

A公司為商貿(mào)企業(yè)，從事設(shè)備銷售業(yè)務(wù)，為一般納稅人?，F(xiàn)A公司又對(duì)外提供維修服務(wù)，但其營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍不包括維修。A公司提供維修服務(wù)能否向一般納稅人客戶直接開具增值稅專用發(fā)票？客戶取得的該專用發(fā)票能否抵扣？

【法律規(guī)定】

《發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的 印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā) 票領(lǐng)購(gòu)簿。

第二十四條規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(五)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

根據(jù)上述規(guī)定，A公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的發(fā)票，只能在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)按規(guī)定開具，不能超經(jīng)營(yíng)范圍開具，超經(jīng)營(yíng)范圍開具發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處1萬元以下的罰款并沒收違法所得。

【專家觀點(diǎn)】

《發(fā)票管理辦法》第五條規(guī)定：發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

而國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于增值稅專用發(fā)票的使用范圍又是如何規(guī)定的呢？我們來看一看《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十條的規(guī) 定："一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品 等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局 另有規(guī)定的除外。"

我們可以看到，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此的規(guī)定是:一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(除特殊情況外)都屬于增值稅專用發(fā)票的開具范圍。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條："在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。"之規(guī)定，維修服務(wù)屬于增值稅專用發(fā)票的開具范圍。

對(duì)于發(fā)票不能超經(jīng)營(yíng)范圍開具的問題，專家認(rèn)為并無有效支持依據(jù):

第一，"發(fā)票使用范圍"與企業(yè)"經(jīng)營(yíng)范圍"概念不可等同。

"發(fā)票使用范圍"是指某一種發(fā)票的可開具范圍，比如根據(jù)四川省國(guó)家稅務(wù)局2012年第1號(hào)公告規(guī)定:"定額有獎(jiǎng)發(fā)票適用于四川省國(guó)稅系統(tǒng)管轄且實(shí)行定 期定額征收方式的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)時(shí)開具使用。"屬于稅務(wù)專屬概念；而企業(yè)"經(jīng)營(yíng)范圍"是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù) 范圍，屬于企業(yè)登記的專屬概念；兩者不能混為一談。

第二，企業(yè)臨時(shí)性超范圍經(jīng)營(yíng)并非都屬于"代開發(fā)票"范圍。

有觀點(diǎn)認(rèn)為：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函[2004]1024號(hào))規(guī)定："(一)凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票：1.納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的"之規(guī)定，上述企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票。

但是，大家請(qǐng)注意，申請(qǐng)代開普通發(fā)票的前提是"超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍"。比如，建筑安裝企業(yè)領(lǐng)購(gòu)了建筑業(yè)發(fā)票，而臨時(shí)從事材料銷售業(yè)務(wù)，由于銷售業(yè)務(wù)超出了建筑業(yè)發(fā)票的使用范圍，這種情況下，就需要申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。而上述案例中，無論是銷售業(yè)務(wù)還是維修服務(wù)都是增值稅專用發(fā)票的使用范圍，因此不屬于"超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍"，無需單獨(dú)代開。

第三，超范圍經(jīng)營(yíng)的管理態(tài)度發(fā)生變化。

以往，對(duì)于企業(yè)超范圍經(jīng)營(yíng)的處罰是比較嚴(yán)厲的。比如：1988年頒布的《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍或者經(jīng)營(yíng)方式從事經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的，視其情節(jié)輕重，予以警告，沒收非法所得，處以非法所得額3倍以下的罰款，但最高不超過3萬元，沒有非法所得的，處以1萬元以下的罰款。同時(shí)違反國(guó)家 其他有關(guān)規(guī)定，從事非法經(jīng)營(yíng)的，責(zé)令停業(yè)整頓，沒收非法所得，處以非法所得額3倍以下的罰款，但最高不超過3萬元，沒有非法所得的，處以1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

而在2005年修訂的《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》里已經(jīng)刪去了"公司應(yīng)在登記的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)"等相關(guān)規(guī)定。

專家認(rèn)為，即使企業(yè)超越其登記的經(jīng)營(yíng)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要該行為不違反法律、行政法規(guī)關(guān)于市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制性規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)是合法有效的。這也落實(shí)了" 法無禁止即可為"的法律精神。我們既不應(yīng)該因企業(yè)超過經(jīng)營(yíng)范圍判定其違法，也不能禁止其開具發(fā)票。而事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)也從未明文規(guī)定企業(yè)超經(jīng)營(yíng)范圍不能開具相應(yīng)發(fā)票。

綜上，專家認(rèn)為：該文僅依據(jù)開票內(nèi)容超過經(jīng)營(yíng)范圍就作出該發(fā)票未按規(guī)定開具的推論實(shí)屬誤解。