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一、降低東道國企業(yè)所得稅

降低東道國的企業(yè)所得稅可以通過兩種途徑，一種是通過股息和利息之間的轉(zhuǎn)化，具體操作可根據(jù)注冊(cè)資本和股東貸款之間的比例進(jìn)行協(xié)調(diào)，找到最優(yōu)的稅負(fù)點(diǎn)；另一種則是關(guān)聯(lián)交易，通過減少東道國子公司的稅前利潤來減少東道國的企業(yè)所得稅。

通過股東貸款和注冊(cè)資本之間的比例進(jìn)行協(xié)調(diào)來籌劃的原理在于，股東貸款所獲得的利息可以在企業(yè)稅前扣除，雖然這些利息在匯回時(shí)可能要負(fù)擔(dān)東道國的利息 預(yù)提稅、中國的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，但如果這些回收負(fù)擔(dān)低于該筆收益作為正常的收入或作為股息所負(fù)擔(dān)的東道國企業(yè)所得稅和預(yù)提稅的話，這種手法不失為一種 有效的籌劃方法。該方法的原理類似于在債務(wù)融資和股權(quán)融資之間的權(quán)衡，因此，該籌劃手法的風(fēng)險(xiǎn)在于如何確定股東貸款的比例。因?yàn)槔⒆鳛樨?cái)務(wù)費(fèi)用的扣除有 一定的標(biāo)準(zhǔn)，超過該標(biāo)準(zhǔn)則不予扣除，同時(shí)貸款比例大到一定程度會(huì)增加企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

通過關(guān)聯(lián)交易降低境外高稅率國家的稅前利潤的方式降低東道國的企業(yè)所得稅。具體體現(xiàn)為如果我國居民企業(yè)擬在所得稅率為40%的國家設(shè)立子公司進(jìn)行銷售 活動(dòng)，該子公司如果直接從中國境內(nèi)采購商品，再到東道國銷售，假設(shè)每年收入為2 000萬元，采購成本為1 000萬元，相關(guān)費(fèi)用400萬元，那么子公司就要針對(duì)扣除成本和費(fèi)用后的收入600萬元繳納東道國40％稅率的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，40%的稅率遠(yuǎn)高于我國 的25%，這時(shí)，籌劃的方向就是盡可能地把原本需要以40%稅率繳稅的收入盡量減少，因?yàn)檫m用稅率不可變的條件下，只能降低使用該稅率的收入額。這時(shí)，如 果企業(yè)在另外一個(gè)低稅率的國家或地區(qū)，比如所得稅率為16.5%的香港設(shè)立子公司，為交易提供服務(wù)，從而設(shè)置在東道國的子公司需要付服務(wù)費(fèi)給香港子公司， 則適用40%稅率的收入部分就會(huì)相應(yīng)地減少，總體稅負(fù)也會(huì)下降。但需要注意的是，該筆服務(wù)費(fèi)一定要合理，不能盲目地使用服務(wù)費(fèi)來降低高稅負(fù)地區(qū)收入，因?yàn)? 涉及到的籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大，該手法可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的避稅行為。

二、降低東道國的預(yù)提稅

位于投資東道國的子公司將稅后利潤作為股息匯出時(shí)，通常會(huì)在當(dāng)?shù)乇灰罄U納股息預(yù)提稅，利息也被要求繳納利息預(yù)提稅。但各個(gè)國家預(yù)提稅的稅率有所差 異，如日本規(guī)定匯出日本的股息預(yù)提稅為20%，泰國、巴基斯坦、尼日利亞則為10%，印度、毛里求斯規(guī)定匯出本國的股息可以不用繳納預(yù)提稅。除了這些國家 本國的規(guī)定，兩國之間的稅收協(xié)定往往會(huì)對(duì)股息和利息的預(yù)提稅做出限制。

在本文所討論的“一帶一路”沿線國家中，中國與對(duì)方國家的稅收協(xié)定中，除了幾個(gè)國家有特別的規(guī)定外，其余對(duì)于股息的預(yù)提稅稅率一般規(guī)定為不超過股息總額的10%，對(duì)利息預(yù)提稅的稅率一般規(guī)定為不超過利息總額的10%。因此，中國企業(yè)在進(jìn)行境外投資架構(gòu)的安排上一定要充分考慮稅收協(xié)定的規(guī)定。

三、遞延企業(yè)所得稅

如果居民企業(yè)從境外子公司收回的投資收益所負(fù)擔(dān)的稅額低于企業(yè)所得稅額，或未達(dá)到抵免限額，這部分收益在回國后就會(huì)被要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果可以將海外的利潤不匯回中國，即利用海外低稅負(fù)的子公司取得投資收益，再將這筆收益留存在海外，進(jìn)行海外再投資，那么這筆收益既享受了較低的稅率，在一段時(shí)間內(nèi)也避免了回國補(bǔ)稅，于是產(chǎn)生了遞延企業(yè)所得稅的效果。