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【問】

某公司開發(fā)的某住宅區(qū)，已銷售了約50%以上，且購房者多已辦理了房產(chǎn)證和土地證，即相應(yīng)的土地使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移購房戶而不歸我公司了。請問還要全額計(jì)提土地使用稅嗎？

【答】

對購房戶已經(jīng)辦理土地權(quán)證的相關(guān)土地面積，因相關(guān)的土地使用權(quán)已經(jīng)不再歸屬你公司所有，依《土地使用稅條例》規(guī)定精神，原則上應(yīng)是隨銷售進(jìn)度下的產(chǎn)權(quán)分割，自購房業(yè)主獲取商品房權(quán)屬證書后逐步將其相應(yīng)的土地面積從自身計(jì)稅面積中剔除，房產(chǎn)公司即不再負(fù)有計(jì)提繳納的義務(wù)，并且據(jù)我們了解，絕大多數(shù)地方稅務(wù)局也是據(jù)此執(zhí)行的。但對該土地計(jì)稅面積減除的具體操作程序，國家稅務(wù)總局和多數(shù)省市地稅機(jī)關(guān)并無明確的規(guī)定，這里援引北京市地稅局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（京地稅地〔2005〕550號(hào)）中對此事項(xiàng)的具體規(guī)定，供參照——“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已銷售房屋的占地 面積，可從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計(jì)稅面積中扣除。已銷售房屋的占地面積計(jì)算公式如下：以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到

已銷售房屋的占地面積＝（已銷售房屋的建筑面積÷開發(fā)項(xiàng)目房屋總建筑面積）×總占地面積。”

但需提請您注意的是，欲獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)對減少計(jì)稅土地面積的認(rèn)可，須提供相關(guān)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的證明資料，同時(shí)也須在會(huì)計(jì)上對權(quán)屬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的開發(fā)產(chǎn)品有相 應(yīng)的確認(rèn)銷售收入和成本的賬務(wù)處理作為輔助和配合，而若相關(guān)預(yù)收賬款和開發(fā)產(chǎn)品仍未結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，卻即認(rèn)定土地權(quán)屬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或招致稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可貴公 司相關(guān)土地不予計(jì)稅的行為，更存在直接認(rèn)定貴公司存在推遲結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入成本并滯后清算相應(yīng)的土地增值稅和企業(yè)所得稅的可能，故提請貴公司注意相關(guān)稅種間和會(huì)計(jì)稅收處理的協(xié)調(diào)，規(guī)避其間潛存的稅收風(fēng)險(xiǎn)。