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刑法回顧

《刑法》第二百零五條第一款規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

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從上可知，該罪名在量刑處罰時(shí)由輕到重有幾檔刑期，條文中兩處提及“稅款數(shù)額”，司法判例中被認(rèn)定虛開(kāi)的“稅款數(shù)額”大小直接影響適用刑期的高低，穿梭于刑法條文和案卷事實(shí)中，可從“稅款數(shù)額”入手找出一個(gè)辯護(hù)思路。
在對(duì)檢察院指控虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪不持異議的前提下，量刑辯護(hù)是重中之重；量刑辯護(hù)的角度很多，現(xiàn)只探討上游企業(yè)走逃后，如何剔除下游企業(yè)被檢察院指控的部分或全部虛開(kāi)的稅款數(shù)額。

因人民法院的量刑指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）將虛開(kāi)發(fā)票的數(shù)額作為刑期增減的依據(jù)，如果虛開(kāi)的發(fā)票金額經(jīng)剔除后能夠得到結(jié)構(gòu)性控制，就可以將量刑期限鎖定在低檔刑期，甚至到達(dá)存疑不起訴的效果。

言之有據(jù)、精準(zhǔn)出擊

01何為走逃企業(yè)？

《關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016 年第76號(hào)公告）第一條第二款規(guī)定“根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話(huà)查詢(xún)、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無(wú)下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。”

辯護(hù)意義：因上游企業(yè)走逃，導(dǎo)致公安機(jī)關(guān)很難掌握上游企業(yè)是否虛開(kāi)的翔實(shí)證據(jù)。在筆者承辦的案件證據(jù)鏈條中，公安機(jī)關(guān)在審查起訴前取得的證據(jù)不完整，大部是直接轉(zhuǎn)換了稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查階段的證據(jù)。筆者在開(kāi)庭時(shí)合理質(zhì)疑該部分證據(jù)從內(nèi)容到形式是否可以作為定案證據(jù)？能否排除其他可能性？法院經(jīng)審查后采納了筆者的意見(jiàn)。

02哪些行為是虛開(kāi)行為？

最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：（一）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（二）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

辯護(hù)意義：不能因?yàn)樯嫌纹髽I(yè)走逃，就否定下游企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是上游企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)期間、正常銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的，更不能否定雙方存在真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)。也就是說(shuō)上游企業(yè)可能并不是純粹為虛開(kāi)發(fā)票而設(shè)立，其開(kāi)出的發(fā)票可能有虛有實(shí)，這種情況也就不能簡(jiǎn)單地將其開(kāi)出的發(fā)票均歸納為虛開(kāi)。

筆者認(rèn)為：對(duì)于取得走逃企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，公安機(jī)關(guān)必須切實(shí)查證，排除一切合理懷疑，達(dá)到證據(jù)確實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)充分，方能認(rèn)定為虛開(kāi)金額，絕不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)走逃就主觀臆斷或簡(jiǎn)單地推定為虛開(kāi)的稅款數(shù)額。下游企業(yè)可以主動(dòng)證明自己是真實(shí)的交易從而剔除相應(yīng)數(shù)額，也可以根據(jù)無(wú)罪推定原則保持沉默，任何人都不能被強(qiáng)迫自證有罪。

03下游企業(yè)取得的走逃票如不入罪，則如何處理？

國(guó)家稅務(wù)總局2016 年第76號(hào)文件規(guī)定，受票方尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

辯護(hù)意義：不排除走逃企業(yè)并不是真正的走逃，只是某種因素暫時(shí)失聯(lián)而已，案件審理過(guò)程中或?qū)徖斫Y(jié)束后完全有可能聯(lián)系上并能最終核實(shí)。

可說(shuō)服法院在量刑時(shí)首先剔除因上游企業(yè)走逃后無(wú)法核實(shí)的稅款數(shù)額。該部分稅款數(shù)額應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016 年第76號(hào)文件的指引作出處理，避免先入量刑，造成錯(cuò)判。

04結(jié)語(yǔ)

涉稅刑事辯護(hù)相對(duì)復(fù)雜，技術(shù)性較強(qiáng)，只有掌握足夠的財(cái)稅法知識(shí)，才能找到更多的突破口，從而達(dá)到良好的辯護(hù)效果；以上是筆者作為辯護(hù)人在處理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案取得成功的突破口之一，供讀者參考。