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一、納稅對(duì)象

　　環(huán)保稅的征稅對(duì)象包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。房地產(chǎn)企業(yè)主要被認(rèn)定的污染為大氣污染，大氣污染每污染當(dāng)量的稅額在1.2-12元/月。

　　大氣污染應(yīng)納稅額=應(yīng)稅大氣污染物當(dāng)量數(shù)×適用稅額

　　當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值

　　排放量=(揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)-揚(yáng)塵削減系數(shù))*各地工程調(diào)整系數(shù)*建筑面積或施工面積

　　注：一些建筑工地的控制措施可以作為揚(yáng)塵削減系數(shù)進(jìn)行調(diào)減排放量。

　　二、賬務(wù)處理

　　1.計(jì)提XX環(huán)境保護(hù)稅

　　借：稅金及附加—環(huán)境保護(hù)稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

　　2.繳納XX環(huán)境保護(hù)稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

　　貸：銀行存款

　　三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

　　四、納稅地點(diǎn)

　　納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　五、申報(bào)期限

　　環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

　　六、納稅申報(bào)

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào))，自2021年6月1日起，納稅人申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅中一個(gè)或多個(gè)稅種時(shí)，使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》。納稅人新增稅源或稅源變化時(shí)，需先填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》。

　　納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類(lèi)、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

　　七、案例(摘自《中國(guó)稅務(wù)》)

　　國(guó)家稅務(wù)總局南京市江寧區(qū)稅務(wù)局利用公開(kāi)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，征收X房地產(chǎn)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“X公司”)施工揚(yáng)塵環(huán)保稅270余萬(wàn)元。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)提出三點(diǎn)質(zhì)疑：一是房地產(chǎn)企業(yè)作為項(xiàng)目建設(shè)方并不直接向環(huán)境排放污染物，不應(yīng)該作為環(huán)保稅的納稅主體;二是原來(lái)排污費(fèi)是由施工企業(yè)繳納的，這部分在工程款結(jié)算時(shí)會(huì)有所體現(xiàn);三是作為一家全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，X公司在其他地方?jīng)]有繳納過(guò)施工揚(yáng)塵環(huán)保稅，他們需要向總部請(qǐng)示。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局 江蘇省生態(tài)環(huán)境廳關(guān)于部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào))規(guī)定：“各類(lèi)建設(shè)工程的建設(shè)方(含代建方)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)施工揚(yáng)塵的污染防治責(zé)任，將揚(yáng)塵污染防治費(fèi)用納入工程概算，對(duì)施工過(guò)程中無(wú)組織排放應(yīng)稅大氣污染物的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，按照相關(guān)規(guī)定向施工工地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納環(huán)境保護(hù)稅。”由此可以判斷，X公司是施工揚(yáng)塵環(huán)保稅的納稅人。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示需要進(jìn)一步請(qǐng)示總部。

　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員告知X公司財(cái)務(wù)人員，《建筑工程施工許可證》、施工合同，可以判定開(kāi)工時(shí)間;《地基與基礎(chǔ)部分工程驗(yàn)收記錄》《施工材料樁基驗(yàn)收評(píng)定表》可以判定土石方和樁基階段、結(jié)構(gòu)和裝修階段的分界時(shí)點(diǎn);《房屋建筑工程竣工驗(yàn)收備案申請(qǐng)書(shū)》可以判定竣工時(shí)間。

　　與此同時(shí)，在外部信息比對(duì)方面，應(yīng)對(duì)人員通過(guò)南京市規(guī)劃和自然資源局的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)度公示，查詢(xún)到X公司L項(xiàng)目2017年8月1日申報(bào)了“驗(yàn)灰線(xiàn)”——這是規(guī)劃部門(mén)對(duì)施工放線(xiàn)是否符合建設(shè)工程規(guī)劃許可證要求的重要管理手段，一般也是施工工程開(kāi)始的標(biāo)志。2017年10月18日申報(bào)了“驗(yàn)±0”——這是樁基階段基本完成的標(biāo)志。

　　利用公開(kāi)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，X公司施工揚(yáng)塵應(yīng)繳納環(huán)保稅的相關(guān)情況清清楚楚。在江寧區(qū)稅務(wù)局的輔導(dǎo)下，X公司完成首期申報(bào)，入庫(kù)稅款近59萬(wàn)元，截至2019年底共入庫(kù)施工揚(yáng)塵環(huán)保稅265萬(wàn)余元。

　　在江蘇省施工揚(yáng)塵環(huán)保稅抽樣測(cè)算的幾個(gè)要素中，揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)是一個(gè)需要納稅人根據(jù)實(shí)際情況主觀判斷的項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)也存在一定難度。X公司表示在道路硬化措施、邊界圍擋、裸露地面覆蓋、易揚(yáng)塵物料覆蓋等方面做到了揚(yáng)塵抑制工作要求，理應(yīng)適用最高削減系數(shù)0.53，并據(jù)此進(jìn)行了申報(bào)繳稅。

　　持續(xù)跟蹤：

　　2019年11月，江寧區(qū)稅務(wù)局在南京市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)對(duì)外公示的建筑工地紅黑榜第七期中，發(fā)現(xiàn)了X公司的L項(xiàng)目出現(xiàn)在通報(bào)批評(píng)名單中，原因是存在“施工場(chǎng)內(nèi)施工道路未采取硬化處理;出入口污水橫溢;用于覆蓋的揚(yáng)塵密目網(wǎng)不符合要求;生活垃圾、建筑垃圾未及時(shí)清理，隨意堆放;巡查中未見(jiàn)現(xiàn)場(chǎng)有人及時(shí)采取保潔措施”等現(xiàn)象。

　　應(yīng)對(duì)人員獲得相關(guān)信息后，第一時(shí)間與X公司取得聯(lián)系，要求X公司按照《環(huán)保稅法》及抽樣測(cè)算方法的規(guī)定，計(jì)算少繳的稅款，并及時(shí)繳納。2019年11月29日，X公司在完成內(nèi)部自查工作后，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金約8萬(wàn)元，并保證后續(xù)施工過(guò)程中持續(xù)關(guān)注揚(yáng)塵抑制措施的落實(shí)情況，據(jù)實(shí)填報(bào)削減系數(shù)。