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新《行政處罰法》第二十七條一改2009年舊法僅行政機(jī)關(guān)向司法機(jī)關(guān)“單向移送”刑事案件規(guī)定，新增司法機(jī)關(guān)向行政機(jī)關(guān)移送案件程序，形成行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)之間“雙向移送”案件制度。這對(duì)稅務(wù)執(zhí)法，提出了更高、更明確要求。

　　一、“雙向移送”案件制度

　　1、新舊法律規(guī)定

　　2009年《行政處罰法》第二十二條規(guī)定，違法行為構(gòu)成犯罪的，行政機(jī)關(guān)必須將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。此謂“單向移送”制度，由行政機(jī)關(guān)向司法機(jī)關(guān)移送案件。

　　新《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，違法行為涉嫌犯罪的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)依法不需要追究刑事責(zé)任或者免予刑事處罰，但應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送有關(guān)行政機(jī)關(guān)。此謂“雙向移送”制度，由行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)之間相互移送案件。

　　2、其他相關(guān)規(guī)定

　　《關(guān)于在行政執(zhí)法中及時(shí)移送涉嫌犯罪案件的意見(jiàn)》(高檢會(huì)[2006]2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：高檢會(huì)[2006]2號(hào)文)第九條規(guī)定，公安機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法行為，經(jīng)審查，沒(méi)有犯罪事實(shí)，或者立案?jìng)刹楹笳J(rèn)為犯罪情節(jié)顯著輕微，不需要追究刑事責(zé)任，但依法應(yīng)當(dāng)追究行政責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，有關(guān)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出處理，并將處理結(jié)果書(shū)面告知公安機(jī)關(guān)和人民檢察院。

　　《關(guān)于加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見(jiàn)》(中辦發(fā)[2011]8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：中辦發(fā)[2011]8號(hào)文)規(guī)定，公安機(jī)關(guān)作出不立案決定或者撤銷案件的，應(yīng)當(dāng)將案卷材料退回行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)案件作出處理。

　　總結(jié)來(lái)看，至少早在2006年及之后，行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)之間的“雙向移送”案件制度已經(jīng)確立，只是未上升至法律層次而已。好在，新《行政處罰法》對(duì)此制度進(jìn)行了明確。

　　二、稅務(wù)執(zhí)法“雙向移送”遇到的主要難題

　　1、公安機(jī)關(guān)不接收稅務(wù)機(jī)關(guān)移送案件

　　據(jù)本人接觸到，部分公安機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的涉稅犯罪案件線索，以未隨案移送兩書(shū)、未達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)等理由，不予接收稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件。

　　對(duì)于前者理由，根據(jù)中辦發(fā)[2011]8號(hào)文第一條第三項(xiàng)“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)已經(jīng)作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)一并抄送公安機(jī)關(guān)、人民檢察院;未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免予刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰?！敝?guī)定，可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)移送涉稅刑事案件時(shí)，有可能已經(jīng)作出行政處罰決定，也可能尚未作出行政處罰決定。作出了，就需要一并移送行政處罰決定書(shū);未作出，就不需要移送行政處罰決定書(shū)。

　　對(duì)于后者理由，高檢會(huì)[2006]2號(hào)文、中辦發(fā)[2011]8號(hào)文均規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)違法行為明顯涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公安機(jī)關(guān)通報(bào)。注意這里的“涉嫌犯罪”，不是確定犯罪，是否構(gòu)成犯罪，公安機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)確定，唯有法院才有最終決定權(quán)。如果移送的案件，經(jīng)公安機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，其未達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)或不構(gòu)成犯罪，公安機(jī)關(guān)直接撤銷案件即可，但不用不接收稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件。

　　2、如何處理司法處理程序中的行政處罰決定

　　如何處理處于司法處理程序中的未執(zhí)行的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到的一個(gè)不大不小的難題。雖然《行政處罰法》對(duì)行政罰款折抵罰金有明確規(guī)定，但是否僅限于已經(jīng)執(zhí)行完畢的行政處罰，理論界還有不小爭(zhēng)議。特別是2009年舊法第二十八條第二款規(guī)定，違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。其中，“已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款”是否意味著必須是執(zhí)行入庫(kù)的行政罰款，才可以折抵罰金?即使是新《行政處罰法》第三十五條第二款規(guī)定“行政機(jī)關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款”，如何理解這里“尚未給予當(dāng)事人罰款的”?也有不少爭(zhēng)論。

　　筆者認(rèn)為，這里的“給予”是指下達(dá)行政處罰決定書(shū)，不是指執(zhí)行完畢的行政處罰決定。理由很簡(jiǎn)單：作為一種行政行為，行政處罰決定有確定力、約束力，非經(jīng)法定程序撤銷不失去效力。沒(méi)有法律規(guī)定說(shuō)，刑事判決書(shū)可以自動(dòng)撤銷行政處罰決定。另外，罰款折抵罰金，僅僅是為減輕違法行為人的物質(zhì)負(fù)擔(dān)，罰款金額很可能大于罰金金額，大于部分難道不予執(zhí)行?所以，處于司法處理程序中的行政處罰決定，也應(yīng)得到執(zhí)行。雖然，有人指出，刑事訴訟程序優(yōu)先原則，但行政處罰錯(cuò)誤至少可以回轉(zhuǎn)，可將對(duì)當(dāng)事人的合法權(quán)益損害降到最低。

　　3、公安機(jī)關(guān)退回移送案件，啟動(dòng)行政處罰權(quán)問(wèn)題

　　部分當(dāng)事人，在得知公安機(jī)關(guān)未對(duì)其追究刑事責(zé)任后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)提出異議，認(rèn)為，其不應(yīng)再被追究任何法律責(zé)任。這一問(wèn)題，也困擾了部分稅務(wù)工作人員。其實(shí)，從理論上，行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任，行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)各管一環(huán)，沒(méi)有刑事法律責(zé)任，并不代表沒(méi)有行政法律責(zé)任。違法嚴(yán)重程序，是從行政違法過(guò)渡到刑事違法上，不構(gòu)成刑事違法，可能構(gòu)成行政違法。既然違法，就要承擔(dān)法律責(zé)任。另外，高檢會(huì)[2006]2號(hào)文第九條規(guī)定，公安機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法行為，經(jīng)審查，沒(méi)有犯罪事實(shí)，或者立案?jìng)刹楹笳J(rèn)為犯罪情節(jié)顯著輕微，不需要追究刑事責(zé)任，但依法應(yīng)當(dāng)追究行政責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，有關(guān)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出處理，并將處理結(jié)果書(shū)面告知公安機(jī)關(guān)和人民檢察院。這些都說(shuō)明，公安機(jī)關(guān)退回移送案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以重新啟動(dòng)或繼續(xù)稅務(wù)行政處罰程序的。

　　三、稅務(wù)執(zhí)法“雙向移送”機(jī)制的建立和完善

　　上述難題，雖然高檢會(huì)[2006]2號(hào)文均有規(guī)定，特別是公安機(jī)關(guān)不接收稅務(wù)機(jī)關(guān)移送案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)檢察院進(jìn)行立案監(jiān)督，但建立健全案件“雙向移送”制度，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)作不少工作。

　　1、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合機(jī)制

　　稅務(wù)執(zhí)法工作專業(yè)性強(qiáng)，涉稅犯罪案件，僅靠公安機(jī)關(guān)一家，難度較大。這需要一定級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)攜手配合，建立統(tǒng)一的協(xié)調(diào)配合機(jī)制才行。

　　2、建立健全案件移送制度

　　在涉稅犯罪案件移送中，加強(qiáng)證據(jù)材料移交、接收銜接機(jī)制，也是“雙向移送”機(jī)制的重中之重。重點(diǎn)在于移送證據(jù)材料清單、移送時(shí)間要求、接收回執(zhí)要求、銜接機(jī)制的建立和完善。

　　3、完善涉稅案件處理信息通報(bào)機(jī)制

　　對(duì)于移送公安機(jī)關(guān)的涉稅犯罪案件，司法機(jī)關(guān)的處理結(jié)果信息信息要及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān);對(duì)公安機(jī)關(guān)退回涉稅違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要及時(shí)準(zhǔn)確地將處理結(jié)果傳遞給司法機(jī)關(guān)。

　　新《行政處罰法》提出行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)“雙向移送”制度，要求簡(jiǎn)單明了，但落實(shí)操作起來(lái)并不容易。特別是在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域，與公檢法機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)，不能僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的個(gè)人溝通技巧和魅力，更要有一定的具體制度保障才行。