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　（一）基本規(guī)定

　　根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)），對(duì)原征稅率與退稅率一致的17％和11％的出口貨物或者跨境應(yīng)稅應(yīng)稅，征稅率分別調(diào)整為16％和10％之后，退稅率也相應(yīng)調(diào)整為16％和10％。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫(kù)2018B版的通知》（稅總函〔2018〕142號(hào)），除執(zhí)行財(cái)稅〔2018〕32號(hào)的退稅率調(diào)整政策外，未對(duì)其他退稅率作出調(diào)整，并明確未經(jīng)允許，嚴(yán)禁擅自改變出口退稅率。

　　因此，稅率調(diào)整后退稅率有調(diào)整，也有不調(diào)整，可以簡(jiǎn)單地理解為三點(diǎn)： 

　　1.原來(lái)征17％退17％的，改為征16％退16％；

　　2.原來(lái)征11％退11％的，改為征10％退10％； 

　　3.除上述兩條對(duì)應(yīng)的出口貨物或者跨境應(yīng)稅行為之外的，這次政策調(diào)整中，退稅率維持不變。 

　　更精練地說(shuō)，就是：征退稅率一致的，退稅率隨征稅率同步調(diào)整；征退稅率不一致的，延續(xù)原退稅率。

　　（二）生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行退稅率調(diào)整過(guò)渡期政策的相同點(diǎn)

　　1.無(wú)論生產(chǎn)企業(yè)，還是外貿(mào)企業(yè)，過(guò)渡期均規(guī)定為2018年7月31日前。2018年8月1日起，筆者認(rèn)為全部按照調(diào)整之后的退稅率執(zhí)行。

　　2.過(guò)渡期政策均只針對(duì)征稅率與退稅率一致的出口貨物或者跨境應(yīng)稅行為，其他的不涉及（即退稅率延續(xù)）。

　　3.執(zhí)行時(shí)間判斷的基本依據(jù)相同：

　　（1）出口貨物的調(diào)整時(shí)間，按照慣例沿用“以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)”的規(guī)定；

　　（2）銷(xiāo)售跨境應(yīng)稅行為的調(diào)整時(shí)間，以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定，一般以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定為準(zhǔn)。

　　（三）生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行退稅率調(diào)整過(guò)渡期政策的不同點(diǎn)

　　1.生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口或銷(xiāo)售的涉及退稅率調(diào)整的貨物或跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，即原稅率17％或者11％。筆者認(rèn)為，這主要是考慮到生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)周期因素，需要一個(gè)過(guò)渡期；同時(shí)規(guī)定清晰的統(tǒng)一時(shí)間界線(xiàn)，可以避免生歧義或者被濫用。

　　2.外貿(mào)企業(yè)2018年5月1日起，2018年7月31日前的過(guò)渡期內(nèi)，出口或銷(xiāo)售的涉及退稅率調(diào)整的貨物或跨境應(yīng)稅行為，則需要根據(jù)購(gòu)進(jìn)時(shí)的征稅狀態(tài)進(jìn)行區(qū)分，分別處理：

　　（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)，銷(xiāo)售方已按調(diào)整前稅率征收增值稅的（即取得的是按照原17％或者11％稅率開(kāi)具的符合退稅條件的憑證），執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率（即按原退稅率退稅）；

　　（2）購(gòu)進(jìn)時(shí)，銷(xiāo)售方已按調(diào)整后稅率征收增值稅的（即取得的是按照新的16％或者10％稅率開(kāi)具的符合退稅條件的憑證），執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率（即按新退稅率退稅）。

　　簡(jiǎn)單地說(shuō)，對(duì)屬于退稅調(diào)整范圍內(nèi)的貨物或跨境應(yīng)稅行為在過(guò)渡期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的稅率情況，只按時(shí)間界線(xiàn)區(qū)分前后退稅率；外貿(mào)企業(yè)則按照進(jìn)銷(xiāo)對(duì)等原則，根據(jù)購(gòu)進(jìn)時(shí)的征稅率確認(rèn)對(duì)應(yīng)退稅率。

　　【總結(jié)】

　　1.退稅率調(diào)整：

　　征退稅率一致的，退稅率隨征稅率同步調(diào)整；征退稅率不一致的，延續(xù)原退稅率。

　　2.過(guò)渡期，生產(chǎn)企業(yè)退稅率“外甥照燈籠——照舅”；外貿(mào)企業(yè)退稅率“天平的兩端——平衡”