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由各國判定居民身份標(biāo)準(zhǔn)的差異造成自然人具有雙重居民身份的問題同樣困擾著法人。例如，一家跨國公司在甲國注冊成立，但在乙國被認(rèn)定為存在實際管理機構(gòu) （也就是管理和控制中心），于是該公司有可能同時被甲、乙兩國認(rèn)定為本國的居民公司。這就發(fā)生了法人居民身份確定規(guī)則上的沖突。目前，OECD和UN協(xié)定 范本都明確規(guī)定：當(dāng)各國對因法人居民身份確定規(guī)則存在不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該公司為實際管理機構(gòu)所在國的居民。也就是說，兩個協(xié) 定范本都是以實際管理機構(gòu)所在地作為解決沖突的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

然而，正如前文所述，在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，以企業(yè)高層做出決策的活動地點作為居民所在地，在實際操作中不會遇到太大的困難。但在通訊、交通高度發(fā)達、特別是基于 數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)多媒體技術(shù)的遠(yuǎn)程通訊高度發(fā)達的現(xiàn)代社會，做出一項決策并不需要通過集中一個地方面對面地舉行會議來進行。在這種條件下，參加企業(yè)高層決策 會議的人員可以分布在世界各地，會議的地點可以處于不定或移動狀態(tài)，方式也可多種多樣，此時采用實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來協(xié)調(diào)沖突，就沒那么有效了。但采 用其他標(biāo)準(zhǔn)來替代實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，似乎又各有缺陷。因此，有學(xué)者建議，對法人的居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)范，應(yīng)考慮像處理自然人居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)范那 樣，建立一套層次性優(yōu)先選擇標(biāo)準(zhǔn)，例如，可以考慮“實際管理機構(gòu)所在地總機構(gòu)所在地經(jīng)濟上聯(lián)系更為密切地注冊地”這樣的加比判定順序。當(dāng)對一個法人采用上 述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍無法確定其單一的居民身份時，再由締約國雙方的主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。當(dāng)然，在國際社會普遍接受制定法人居民身份加比規(guī)則之前，實際管 理機構(gòu)所在地仍是協(xié)調(diào)法人居民身份沖突的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

目前，在判定實際管理機構(gòu)所在地時，需要注意兩點：一是應(yīng)采用“實質(zhì)重于形式”的原則，也就是不能僅憑董事會的開會地點來確定一個公司的居民身份，而是要看該公司的實際管理行為在哪里完成。 

案例1：Z公司是一家在美國注冊成立的公司，但它所有的經(jīng)營活動都是通過設(shè)在中國的一間分公司完成的。Z公司所有的員工，包括總裁和副總裁，都在中國工 作。董事會由美國公民組成，并且召集開會的地點也只在美國。該公司在美國有一個銀行賬戶，并且根據(jù)美國法律，將會計報表集中在美國歸檔。根據(jù)中美稅收協(xié) 定，Z公司是中國的居民還是非居民？

解析：Z公司是中國的稅收居民。法人居民身份的加比規(guī)則是看實際管理機構(gòu)所在地。在本例中，Z公司的實際管理幾乎全部在中國完成，因此，即使Z公司的董事會開會地點在美國，也應(yīng)認(rèn)為Z公司是中國的稅收居民。

其次，由于子公司與分公司的法律地位不同，對其居民身份的判定也就有所不同。分公司是總公司的一部分，其居民身份與總公司的居民身份是一致的，應(yīng)適用總公司居民國的協(xié)定；而子公司是一個獨立的法人實體，應(yīng)根據(jù)實際情況單獨判斷其居民身份，而不考慮其母公司的居民身份。

案例2：某泰國居民公司設(shè)在緬甸的分公司來華從事經(jīng)營活動，該分公司是否可以享受中泰稅收協(xié)定待遇？

解析：可以享受中泰稅收協(xié)定待遇。因為位于緬甸的分公司是位于泰國總公司的一部分，與泰國總公司屬于同一法人實體，應(yīng)依照中泰稅收協(xié)定的規(guī)定享受相應(yīng)的協(xié)定待遇。

案例3：某日本公司設(shè)在加拿大的子公司來華從事經(jīng)營活動，應(yīng)適用中國與哪國的稅收協(xié)定？

解析：應(yīng)適用中加稅收協(xié)定，因為該子公司在加拿大是獨立的法人實體，構(gòu)成了加拿大稅收居民，不能再適用中日稅收協(xié)定。