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稅法專家分析，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到支付職工一次性補(bǔ)貼的情形，主要有提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、解除勞動(dòng)關(guān)系和破產(chǎn)安置。支付補(bǔ)貼的原因不同，個(gè)人所得稅計(jì)稅方法也有所區(qū)別，在此我們舉例說明一下各種補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅計(jì)算方法。

一、提前退休

提前退休是指未達(dá)到法定退休年齡，但是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，正式辦理提前退休手續(xù)的情形，比如，《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國(guó)發(fā)[1978]104號(hào))規(guī)定，全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體的工人或基層干部，從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動(dòng)或者其他有害身體健康的工作，男年滿55周歲、女年滿45周歲，連續(xù)工齡滿10年的，應(yīng)該退休。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào))第二條規(guī)定，個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

根據(jù)上述規(guī)定，即取得的一次性補(bǔ)貼可以單獨(dú)計(jì)稅，與當(dāng)月工資薪金沒有瓜葛，而且可以按照提前退休月份數(shù)平均計(jì)算。在后面的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，這種計(jì)算方式相對(duì)其他補(bǔ)貼的計(jì)算方法對(duì)個(gè)人更有利。

【案例1】某煤礦企業(yè)男職工A，屬于井下作業(yè)人員，按照規(guī)定可以在年滿55周歲時(shí)提前退休，企業(yè)一次性支付其30萬元補(bǔ)償金。

則其應(yīng)繳納個(gè)稅為：(300000/60-3500)×3%×60=2700元

二、內(nèi)部退養(yǎng)

內(nèi)部退養(yǎng)就是平時(shí)我們所說的"內(nèi)退"，與提前退休都是在達(dá)到法定退休年齡以前"退"，但是區(qū)別時(shí)，內(nèi)部退養(yǎng)并不能辦理正式退休手續(xù)，而需要到法定退休年齡才可以辦理退休手續(xù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的"工資、薪金"所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收人，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

從上述規(guī)定我們看出，該種計(jì)算方法中也有"平均"，但是跟提前退休的平均不一樣，這個(gè)平均類似于年終獎(jiǎng)的平均，只是用來確定適用稅率；其次，該項(xiàng)收入需要與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅。

【案例2】某企業(yè)為減員增效，鼓勵(lì)55歲以上職工內(nèi)部退養(yǎng)，職工B提出內(nèi)部退養(yǎng)申請(qǐng)，距其正式退休尚有60個(gè)月，企業(yè)一次性支付其內(nèi)退補(bǔ)貼30萬元，已知該職工當(dāng)月工資為4000元。則其取得補(bǔ)貼當(dāng)月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

 (1)確定適用稅率

300000/60+4000-3500=5500元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)550。

 (2)應(yīng)納稅額

 (300000+4000-3500)×20%-550=59550元。

同樣是提前“退”5年，同樣是一次性取得30萬元補(bǔ)貼，兩種方式下，個(gè)稅相差56000多元。

三、解除勞動(dòng)關(guān)系

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào))第二條規(guī)定，考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2001]157號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人因解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分才納稅。補(bǔ)償收入可以單獨(dú)計(jì)稅，不同的是，其同樣采用了"平均"方式，但是是按"年"平均，而不是按“月”平均，而且，工作年限超過12年的只能按12計(jì)算。

【案例3】某企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)效益不佳裁員，職工C在該企業(yè)工作20年，本次取得一次性補(bǔ)償收入30萬元，所在市上年度職工平均工資為6萬元。則C應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為：

{[(300000-60000×3)/12-3500]×20%-555}×12=8940元。

四、破產(chǎn)安置

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2001]157號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。