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問：母公司從二級市場出售持有的上市公司股票，如何計算減持股份的成本來計算營業(yè)稅及其他稅款？母公司既有原始股份，也有增持的股份，如何扣除成本？

答：1、營業(yè)稅

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

……（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號）規(guī)定，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

根據(jù)上述規(guī)定，公司在二級市場出售股票應(yīng)按賣出價扣除買入價后和余額作為計稅營業(yè)額，以此作為計繳金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營業(yè)稅，并可以與其他金融商品盈虧相抵。但對股票賣出價和買入價如何確定，目前總局僅對金融企業(yè)做出相關(guān)規(guī)定。

參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）規(guī)定，金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。股票轉(zhuǎn)讓，營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。股票買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第（八）款規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

因此，股票賣出價為賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。股票買入價為購進(jìn)原價，不包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金，同時要扣除股票持有期間取得的紅利收入，并可選定按加權(quán)平均法或移動平均法進(jìn)行核算。對于原始股份，如何確定買入價，總局沒有明確的文件規(guī)定，以下地方規(guī)定供參考：

《山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的公告》（青島市地方稅務(wù)局公告2015年第1號）第三條買入價按以下類型分別確定：（一）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以股份公司首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價；

（二）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市后取得的股票，以實際購買成交價為買入價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金。

買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票的購入價減去股票持有期間取得的股票紅利收入的余額確定。

《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的公告》解讀第二條關(guān)于股票買入價的規(guī)定，（一）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，其買入價為股份公司首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價。

（二）納稅人在股份公司首次公開發(fā)行股票后取得的股票，其買入價為實際購買成交價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金。

（三）根據(jù)財稅〔2003〕16號文件第三條第八款規(guī)定：“買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”納稅人取得的無論何種形式股票，持有期間取得的股息、紅利，包括已宣告尚未發(fā)放的股息、紅利，從買入價中減除。限售股的持有期間是指從股份公司首次公開發(fā)行股票日至轉(zhuǎn)讓日。

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確上市公司股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（海南省地方稅務(wù)局公告2014年第12號）第三條規(guī)定，買入價按以下類型分別確定：

（一）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以股份公司首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價；

（二）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市后取得的股票，以實際購買成交價為買入價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票的購入價減去股票持有期間取得的股票紅利收入的余額確定。

因此，按照青島市口徑，母公司轉(zhuǎn)讓原始股的，應(yīng)按股份公司首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價，扣除首次公開發(fā)行股票日至轉(zhuǎn)讓日取得的分紅收入作為買入價，而按照海南省口徑，按股份公司首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價作為買入價。

2、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第四條規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。

根據(jù)上述規(guī)定，母公司在二級市場轉(zhuǎn)讓股票取得的現(xiàn)金，屬于企業(yè)取得收入，應(yīng)計入收入總額。同時，取得該股票的成本，準(zhǔn)予扣除。該股票的成本按取得時實際發(fā)生的支出確定，如以現(xiàn)金方式取得的，按購買價作為成本；以現(xiàn)金以外方式取得的，按該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為成本。參考國稅函〔2009〕698號第四條規(guī)定，母公司多次取得股票并多次對外轉(zhuǎn)讓股票的，可按加權(quán)平均法核算轉(zhuǎn)讓股票的成本。