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原材料盤盈，需要繳納企業(yè)所得稅；原材料盤虧可以抵扣所得稅。但要符合企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的相關(guān)規(guī)定，即正常盤虧要進行清單式申報，非正常盤虧要進行專項申報。

甲能源建設(shè)有限公司為增值稅一般納稅人（以下簡稱甲公司），其所屬冶煉廠受市場和國家宏觀政策限制，于2009年12月停止生產(chǎn)經(jīng)營，大量資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，設(shè)備機器腐蝕嚴重，難以修復(fù)再使用。2012年8月，甲公司管理層決定對冶煉廠原材料、機器設(shè)備處置，并委托資產(chǎn)評估機構(gòu)對其評估。評估基準日為2012年8月31日，出具報告日2012年10月20日。資產(chǎn)評估值2484.50萬元（含稅價）。

2013年6月，甲公司將上述資產(chǎn)以捆綁（打包）方式，通過拍賣行競拍，取得處置收入2444.50萬元（含稅價）。為規(guī)避稅收風(fēng)險，甲公司委托A稅務(wù)師事務(wù)所，對處置存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的涉稅事項專項審核。注冊稅務(wù)師根據(jù)稅收政策，分析處置資產(chǎn)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅并提出處理意見。

審核情況

經(jīng)審核，存貨和固定資產(chǎn)明細賬、盤點表及評估明細表中，反映賬實相符的原材料賬面余額為2400萬元，評估值1345萬元。機器設(shè)備賬面原值7223.70萬元，凈值2518萬元，評估值1081萬元，其中2009年1月以后購進機器設(shè)備原值30萬元，賬面凈值21萬元，評估值11.7萬元。評估報告披露對盤盈原材料評估值58.50萬元。查閱相關(guān)賬戶，甲公司對盤盈資產(chǎn)未進行賬務(wù)處理。財務(wù)經(jīng)理解釋，評估前已盤點，有實物數(shù)量，但品種多、時間長，無法確定入賬價值。

審計人員建議，以評估機構(gòu)確認的評估值作為原材料入賬金額。會計處理如下（單位：萬元，下同）：

借：存貨 58.50

貸：管理費用 58.50

在審核原材料盤點表時，審計人員發(fā)現(xiàn)原材料盤虧30萬元，未賬務(wù)處理。據(jù)了解，冶煉廠地理位置偏僻，管理不善，安全防范措施存在薄弱環(huán)節(jié)，部分材料被盜。管理層已作出決定，責(zé)任人賠款3萬元；又因材料存放時間較長，自然損耗大，但無法提供合理損耗依據(jù)。審計人員認為，應(yīng)按會計制度規(guī)定進行賬務(wù)處理（本案例不考慮購進材料支付運費已抵扣進項稅）：

借：管理費用 32.10

其他應(yīng)收款 3.00

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 5.10

原材料 30.00

查閱甲公司2010年～2012年度稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅鑒證報告，其中披露因未使用機器、設(shè)備計提折舊調(diào)增金額分別為：513萬元、525萬元和540萬元，合計1578萬元。甲公司未對存貨、固定資產(chǎn)計提減值準備。

分析與計算

增值稅

因資產(chǎn)評估值與出售收入相差40萬元（2484.50－2444.50），為準確劃分出售存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅，審計人員按存貨與固定資產(chǎn)評估值所占比例計算，分別確定處置收入。出售原材料按17%稅率計算增值稅。

增值稅銷項稅＝（1345＋58.50）÷2484.50×2444.50÷1.17×17%＝200.64（萬元）。

2009年1月1日前購入固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入4%的征收率計算增值稅。2009年1月1日以后購進的機器設(shè)備，按處置收入的17%稅率計算增值稅。

應(yīng)交增值稅＝（1081－11.7）÷2484.50×2444.50÷1.04×4%×50%＋11.7÷2484.50×2444.50÷1.17×17%＝21.91（萬元）。

企業(yè)所得稅

原材料盤盈58.50萬元，按企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

原材料盤虧32.10萬元。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第七條規(guī)定，對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司對盤虧原材料應(yīng)以專項申報方式稅前扣除。

出售資產(chǎn)實際發(fā)生損失4274.05萬元（會計分錄略）。

1.出售原材料損失金額＝“原材料”賬面余額－銷售不含稅收入＝2400－（1345＋58.50）÷2484.50×2444.50÷1.17＝1219.74（萬元）。

2.處置機器、設(shè)備損失金額＝“固定資產(chǎn)”賬面凈值－（處置含稅收入－應(yīng)交增值稅）＝2518－（1081÷2484.50×2444.50－21.91）＝1476.31（萬元）。

3.以前年度納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)折舊，本期處置應(yīng)轉(zhuǎn)回，納稅調(diào)減1578萬元。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

    因此，審計人員在與主管稅務(wù)機關(guān)溝通后，建議甲公司按上述規(guī)定準備資料，以專項申報方式辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。